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2021年10月,G20/OECD BEPS包容性框架持续推进的应对经济数字化税收挑战"双支柱"方案终于在全球范围内达成全面共识。本文梳理了"双支柱"方案的主要内容以及落地实施的关键步骤,并对其中的关键未决事项进行了研判,进而重点对五大关键领域的深远影响进行了趋势性分析,包括:利润分配机制向公式分配法的快速转变,补贴与税收优惠政策的博弈选择,税收透明度的阶跃提升,全球税基趋向统一,对全球税收治理传统的冲击,最后提出未来中国如何应对的相关思考。
Abstract：In October 2021, the G20/OECD Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting has finally reached a global consensus on a Two-Pillar solution to address the tax challenges arising from the digitalization of the economy. This paper first reviews the key elements of the Two-Pillar solution and the key steps for implementation, and then examines the key outstanding issues in particular. The paper mainly focuses on the trend analysis of five long term implications, including the sharp move to formulaic profit allocation, the game choice between subsidies and tax incentives, the step-by-step improvement of tax transparency, global tax base harmonization and the impact on the tradition of global tax governance. Finally, the paper puts forward relevant thinking on China's response in the future.
[1]OECD.OECD Secretary-Tax Challenges Arising from Digitalisation-Report on Pillar One Blueprint[R/OL].(2020-10-14))[2022-01-10].https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-digitalisation-report-onpillar-one-blueprint-beba0634-en.htm.
[2]OECD.OECD Secretary-Tax Challenges Arising from Digitalisation-Report on Pillar Two Blueprint[R/OL].(2020-10-14)[2022-01-10]. https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-digitalisation-report-onpillar-two-blueprint-abb4c3d1-en.htm.
[3]OECD.OECD Secretary-Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy[R/OL].(2021-10-8)[2022-01-10]. https://www.oecd.org/tax/beps/statement-ona-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-thedigitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf.
[4]M.B. Carroll. Taxation of Foreign and National Enterprises:A Study of the Tax Systems and the Methods of Allocation of the Profits of Enterprises Operating in more than One Country in France, Germany, Spain, the United Kingdom and the United States of America[M]. Geneva:League of Nations,1932 c. 73. m. 38.
[5]康拉德·特雷,大卫·张伯伦,马里奥·佩特里齐奥内.国际税收新的黎明:国际税收制度的演进及中国将扮演的角色[M].毕马威中国,译.北京:中国税务出版社,2017.
1随着毛里塔尼亚于2021年11月加入包容性框架，截至2022年1月15日，141个包容性框架成员中的137个国家（地区）已就2021年10月G20领导人罗马峰会核准通过的声明达成共识。
2OECD.Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy[EB/OL].(2021-10-08)[2022-01-15].https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisationof-the-economy-october-2021.pdf.OECD《关于应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案的声明》的详细内容可参阅国家税务总局网站上有关包容性框架声明的译文：G20/OECD税基侵蚀和利润转移行动计划关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明[EB/OL].(2022-01-15).http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5169582/5169582/files/关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明（中文翻译）.pdf.
3 2020年10月，OECD发布了《应对数字经济的挑战——支柱一蓝图报告》（文中简称“支柱一蓝图报告”）以及《应对数字经济的挑战——支柱二蓝图报告》（文中简称“支柱二蓝图报告”）。OECD. Tax Challenges Arising from Digitalisation-Report on Pillar Two Blueprint:Inclusive Framework on BEPS[EB/OL].[2021-06-24]. https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising form-digitalization-report-on-pillartwo-blueprint-abb4c3di-en.html; OECD.OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS Invites Public Input on the Reports on Pillar One and Pillar Two Blueprints[R/OL].(2020-10-12)[2020-10-30].http://www.oecd.org/tax/beps/oecd-g20-inclusive-framework-on-beps-invites-public-input-onthe-reports-on-pillar-one-and-pillar-two-blueprints.htm.
4虽然卡罗尔的工作重点是研究跨国公司总部和本地常设机构之间的利润归属问题（体现在《OECD关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》第7条），但其得出的结论对指导跨国公司母子公司之间交易的《跨国公司与税务机关转让定价指南》（第9条）产生了重大影响。详见M.B. Carroll. Taxation of Foreign and National Enterprises:A Study of the Tax Systems and the Methods of Allocation of the Profits of Enterprises Operating in more than One Country in France, Germany, Spain, the United Kingdom and the United States of America[M]. Geneva:League of Nations, 1932 c. 73. m. 38.
5这些规则与欧盟针对非欧盟税收激励机制的灰名单/黑名单并存。在支柱二下，上述规则将对一些管辖区（如中国香港）未来税收优惠政策的设计产生关键影响。
6全球报告倡议(GRI)是由美国非政府组织对环境负责经济体联盟(CERES)和联合国环境规划署联合发布的一项倡议，其目的在于提高可持续发展报告的质量、严谨度和实用性，提高全球范围内可持续发展报告的可比性和可信度，并希望获得全球认同和采用。
7 2021年11月24日，欧洲议会和欧盟理事会发布2021/2101号指令，更新了关于某些企业和分支机构披露所得税信息的规定，进一步强化了涉税信息披露要求。
8仍处于建议阶段，尚未披露指令性文件。
9对于个别国家（地区）在支柱二背景下作出的判定，相关规则在实践中将如何适用？例如，假设A国将在该国设立的政府实体视为排除实体，那么其他国家是否会接受这一判定？虽然争议解决机制是支柱一方案的一部分，但支柱二也同样需要类似机制。
基本信息:
DOI：10.19376/j.cnki.cn10-1142/f.2022.02.003
中图分类号:F811.4
引用信息:
[1]康拉德·特雷,池澄,王俪儿.BEPS 2.0时代来临：“双支柱”方案对五大关键领域的深远影响[J].国际税收,2022,No.104(02):13-23.DOI:10.19376/j.cnki.cn10-1142/f.2022.02.003.
2022-02-09
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